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收集總局回答基層稅務78個問題(很多亮點)
來源/文號: 發布日期:2020-01-02
1、納稅人培訓密度過大問題
答:今年以來減稅降費政策密集出臺,稅務總局于3月下旬至4月底期間組織開展了三輪宣傳輔導,其中3月26日至30日面向增值稅一般納稅人開展了第一輪的宣傳輔導;為確保小微企業在減稅后首個季度大征期“報好稅”和增值稅一般納稅人4月1日起“開好票”,4月1日至10日面向小微企業和增值稅一般納稅人開展了第二輪宣傳輔導;為對新老政策統籌開展深入細致的針對性答疑解難為重點,確保政策更好地落地落實,4月11日至30日面向所有納稅人開展了第三輪針對性答疑解難輔導,三輪宣傳輔導側重點和對象各不相同。各地稅務機關在實際操作中可能存在培訓形式單一問題,一定程度影響了納稅人培訓體驗。下一步,各地稅務機關要收集納稅人反映集中的問題,以此為重點開展有針對性的宣傳輔導,要根據不同行業、不同規模、適用不同政策措施的納稅人特點,加強統籌,創新宣傳輔導渠道和方式,強化宣傳輔導靈活性、針對性和多樣性,一方面提升宣傳輔導的精準度和實效性,另一方面減輕基層宣傳輔導壓力和負擔。
2、建議出臺全國性減稅降費重大政策時,由稅務總局統一制作有關培訓教材
答:新的全國性減稅降費政策出臺后,稅務總局都會將統一的政策培訓和宣傳輔導口徑在第一時間通過稅務機關門戶網站和12366納稅服務平臺等渠道及時發布,如《深化增值稅改革100問》《小微企業普惠性稅收減免政策100問》和《深化增值稅改革即問即答》等,并納入12366知識庫和智能咨詢庫,向廣大納稅人宣傳和供稅務干部培訓學習,同時還會制作文字、視頻、圖片等多種形式的宣傳輔導產品,這些內容就是稅務總局統一的政策培訓教材,各地稅務機關和納稅人可以隨時獲取學習。各地稅務機關可根據這些內容創新制作納稅人喜聞樂見、靈活多樣的宣傳產品。
3、對于追溯享受減免稅的納稅人向稅務機關申請退還應享受優惠的已繳納稅款的,稅務機關在金稅三期中應當錄入減免退稅文書還是誤收退稅文書?
答:按減免退稅業務流程辦理。
4、小微企業地方稅費減征政策有關退稅流程是怎樣的?
答:納稅人符合地方稅費減征政策條件但未及時申報享受,申請辦理退抵稅時,稅務機關可在退抵稅(費)功能模塊“退稅類型—減免退稅(費)”中勾選地方六稅兩費減征政策減免性質代碼,無需進行減免稅備案。其他退稅流程不變。
5、對于追溯享受減免稅的納稅人,主要涉及財產行為稅種,建議總局牽頭與人民銀行聯系,簡化小額退稅手續,免除向人民銀行報送退稅申請以及稅票等資料,統一以清單方式簡化辦理稅款退庫手續。
答:所提建議與國家金庫條例制度不一致。建議各地稅務局先通過網上退稅、免填單等方式盡量方便納稅人,并協調當地國庫部門研究解決。
6、注冊資本金賬簿印花稅減半征收事項等部分稅收業務涉及面廣、戶數多、但稅額小,為進一步提升納稅人辦稅體驗感,能否將這類備案事項變更為事后備查?
答復:總局近期將制發公告,明確將相關事項改為留存備查。
[征收管理類]新出臺政策納稅人追溯享受稅收優惠政策退還多繳稅款的問答
7、基層稅務機關發現納稅人多繳稅款后,如何聯系納稅人才算“盡責”?
答:應區分兩種情況進行處理:
(1)由于稅收信息系統不存在納稅人的聯系電話、地址(如代開發票的自然人納稅人),稅務機關無法聯系納稅人的,報本部門負責人或者稅務分局(所)負責人審批后,保存相關材料,留存備查。若納稅人后續要求退還多繳稅款的,稅務機關要依法按規定及時辦理。
(2)稅收信息系統登記了納稅人的聯系電話、地址的,稅務機關應采取移動通訊方式(包括撥打電話、發送短信或者微信等)進行聯系,對適宜上門的從事生產、經營的納稅人,稅務機關還應采取主動上門方式進行聯系,仍聯系不上納稅人的,應做好記錄,報本部門負責人或者稅務分局(所)負責人審批后,保存相關材料,留存備查。
8、基層稅務機關發現納稅人多繳稅款后,納稅人因多繳稅款數額小或者其他原因不愿意辦理多繳稅款退還手續的,應如何處理?
答:納稅人因多繳稅款數額小或者其他原因不愿意辦理多繳稅款退還手續的,稅務機關可區分以下情況進行處理:
(1)對已辦理稅務登記的納稅人,告知其可選擇一種方式辦理多繳稅款退還:
1.按規定及時辦理多繳稅款退還手續;
2.將多繳稅款抵扣以后應納稅款,抵扣不完的部分仍可要求退還多繳稅款。
若納稅人選擇方式1的,稅務機關應當尊重納稅人意愿,并按規定為其辦理多繳稅款退還手續;
若納稅人選擇方式2的,稅務機關應按規定通過更正納稅人享受稅收優惠期間的納稅申報表,經系統計算出應退稅額,納稅人在后期納稅申報時,抵扣當期應納稅款;抵扣不完的,納稅人仍可按規定要求退還多繳稅款。
若經溝通解釋,納稅人明確表示放棄退還多繳稅款或者不配合核實應退稅額、退款賬戶等信息的,稅務機關應尊重納稅人意愿,保存相關材料(包括短信、微信截圖等),報本部門負責人或者稅務分局(所)負責人審批后,留存備查。
(2)對臨時經營的納稅人,區分以下兩種情況:
1.若納稅人配合核實應退稅額、退款賬戶等信息的,稅務機關應為其辦理多繳稅款退還手續;
2.若納稅人明確表示放棄退還多繳稅款或者不配合核實應退稅額、退款賬戶等信息的,稅務機關應尊重納稅人意愿,保存相關材料(包括短信、微信截圖等),報本部門負責人或者稅務分局(所)負責人審批后,留存備查。
9、基層稅務機關發現納稅人多繳稅款后,能聯系上納稅人,但納稅人對稅務機關告知辦理多繳稅款退還事宜的真實性存有疑慮的,應如何處理?
答:納稅人對稅務機關告知辦理多繳稅款退還事宜的真實性存有疑慮的,稅務機關應及時通過點對點的方式向納稅人推送電子文書,或者直接送達紙質文書,正式告知納稅人辦理多繳稅款退還有關事宜。直接送達紙質文書有困難的,可以采取委托送達或者郵寄送達的方式向其送達紙質文書。
有關文書正式送達(推送)后,稅務機關應當再次與納稅人聯系,若納稅人配合核實應退稅額、退款賬戶等信息的,稅務機關應按規定為其辦理多繳稅款退還手續;若納稅人不愿意辦理多繳稅款退還手續的,稅務機關可按照相應問答口徑處理。
10、小規模納稅人沒有自開專用發票(也沒有代開專用發票),但是把收入填寫在開具專用發票欄次,且能正常申報,導致企業未能享受小微優惠政策,應如何處理?
答:小規模納稅人未開具專用發票卻把收入誤填寫在開具專票欄次,導致未能享受小微優惠政策的,納稅人可以向主管稅務機關申請退還增值稅稅款。該問題因納稅人填寫有誤造成,建議主管稅務機關及時輔導報表填寫規則。
11、如何加強對轉登記為小規模納稅人填開16%稅率的負數發票的監控?
答:一般納稅人轉登記為小規模納稅人后,開具16%稅率的負數發票為特例情況,應按照現行的申報規則及管理要求進行校驗。根據現有的申報比對規則,納稅人在填寫報表時,開具專票收入部分的票表比對,一般納稅人數據填寫需和防偽稅控一致,小規模納稅人數據填寫需大于等于防偽稅控數據。
12、在執行稅務總局2019年第4號公告第六條關于“按照現行規定應當預繳增值稅稅款的小規模納稅人,凡在預繳地實現的月銷售額未超過10萬元的,當期無需預繳稅款。本公告下發前已預繳稅款的,可以向預繳地主管稅務機關申請退還!钡囊幎ㄟ^程中,發現:外管納稅人預繳稅款時存在一個納稅期限多次預繳的情況,即若第一次預繳未超10萬元,享受免稅優惠,當同一屬期,進行第二次預繳時,無法得知之前預繳信息。
答:對跨區域提供建筑服務納稅人在一個納稅期限內多次預繳,稅務機關無法掌握其全部預繳信息的問題,建議以納稅人每次預繳的銷售額是否超過10萬元判斷能否享受不需預繳的優惠政策。
按照現行增值稅政策規定,納稅人跨區域提供建筑服務,應在建筑服務發生地預繳稅款后,向機構所在地主管稅務機關申報繳納增值稅?鐓^域提供建筑服務預繳增值稅,是為了避免造成區域間稅源轉移過大,平衡建筑服務發生地與納稅人機構所在地財政收入而采取的一種征管措施,預繳稅款不等同于增值稅應納稅額,預繳稅款時間也不等同于納稅義務發生時間。同時,跨區域提供建筑服務納稅人向建筑服務發生地預繳的增值稅稅款,可以在當期增值稅應納稅額中抵減,抵減不完的,結轉下期繼續抵減;如果未在建筑服務發生地預繳稅款,在機構所在地申報納稅時也就不能抵減應納稅額,不會造成少繳稅款。
從減輕納稅人負擔、擴大政策受益面的角度考慮,我們建議以納稅人每次預繳的銷售額是否超過10萬元判斷能否享受不需預繳的優惠政策,無需計算納稅人同一納稅期多次預繳的合計銷售額,也不需調整金三的相關功能。
13、小型微利企業所得稅優惠政策擴圍后,已經能夠適用于相當一部分高新技術企業。與小型微利企業所得稅優惠政策相比,高新技術企業認定條件門檻較高,優惠稅率力度小,且企業需要支付一筆金額不小的審計、鑒證服務費用,有的企業會傾向于放棄認定高新技術企業,不利于引導我國高新技術產業的發展,建議適時予以完善。
答:為配合創新驅動發展戰略,國家出臺了一系列鼓勵創新的稅收優惠政策。就企業所得稅而言,涵蓋高新技術企業所得稅優惠政策、研發費用加計扣除政策、科技類企業虧損結轉年限由5年延長至10年等等。各項支持創新的稅收優惠政策的基本政策導向是一致的,但優惠方式各有不同,形成多層次多維度調節,精準施策,旨在充分發揮稅收職能作用。因此,小型微利企業優惠政策力度加大后,不能單純考慮其與高新優惠適用稅率的高低變化,而應統籌考慮不同政策的組合效應。
小型微利企業優惠政策力度加大后,有助于企業減輕稅負,輕裝前進。優惠選擇權是稅法賦予企業的權利,企業可以做出有利于企業發展的選擇。但放棄認定高新技術企業不等于放棄繼續走創新發展的道路,二者沒有必然聯系。在這個問題上不應夸大稅收優惠的作用而忽視市場的根本作用。
除高新技術企業優惠外,現行研發費用加計扣除政策同樣是鼓勵企業科技創新的稅收支持政策,且具有普惠性特點,小微企業同樣適用。通過聚焦研發指標,有效激勵企業加大研發投入,實現科技創新。該項優惠與小微企業低稅率優惠的組合,不失為一種更優的選擇,同樣有效體現了稅收優惠政策的積極引導作用。
[統計核算類]《2019年新出臺(延續)企業所得稅優惠政策落實情況統計表》中“減免稅額”等內容如何統計核算?
14、《2019年新出臺(延續)企業所得稅優惠政策落實情況統計表》中“取得的社區家庭服務收入在計算應納稅所得額時減計收入”的“減免稅額”如何統計核算?
答:符合《2019年新出臺(延續)企業所得稅優惠政策落實情況統計表》中取得的社區家庭服務收入在計算應納稅所得額時減計收入的“戶數”統計條件的企業,《免稅收入、減計收入、所得減免等優惠明細表》(A201010)第23.1行“取得的社區家庭服務收入在計算應納稅所得額時減計收入”填報金額的合計值×25%。
15、《2019年新出臺(延續)企業所得稅優惠政策落實情況統計表》中“取得的社區家庭服務收入在計算應納稅所得額時減計收入”的“戶數”如何統計核算?
答:查詢日期同時符合以下條件的企業戶數:
(1)已經進行過2019年度企業所得稅預繳納稅申報的查賬征收企業(剔除分支機構和報驗登記納稅人),取截至查詢日期最新的有效月(季)度預繳申報表,同一戶企業只取一次;
(2)《免稅收入、減計收入、所得減免等優惠明細表》(A201010)第23.1行“取得的社區家庭服務收入在計算應納稅所得額時減計收入”填報金額>0的企業。
16、《2019年新出臺(延續)企業所得稅優惠政策落實情況統計表》中“符合條件的居民企業之間屬于股息、紅利性質的永續債利息收入免征企業所得稅”的“減免稅額”如何統計核算?
答:符合《2019年新出臺(延續)企業所得稅優惠政策落實情況統計表》中符合條件的居民企業之間屬于股息、紅利性質的永續債利息收入免征企業所得稅的“戶數”統計條件的企業,《免稅收入、減計收入、所得減免等優惠明細表》(A201010)第7行“符合條件的居民企業之間屬于股息、紅利性質的永續債利息收入免征企業所得稅”填報金額的合計值×25%+《中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳和年度納稅申報表(B類,2018年版)》第9行“符合條件的居民企業之間屬于股息、紅利性質的永續債利息收入免征企業所得稅”填報金額的合計值×25%。
17、《2019年新出臺(延續)企業所得稅優惠政策落實情況統計表》中“符合條件的居民企業之間屬于股息、紅利性質的永續債利息收入免征企業所得稅”的“戶數”如何統計核算?
答:查詢日期同時符合以下條件的企業戶數:
(1)已經進行過2019年度企業所得稅預繳納稅申報的查賬征收企業(剔除分支機構和報驗登記納稅人),取截至查詢日期最新的有效月(季)度預繳申報表,同一戶企業只取一次;
(2)《免稅收入、減計收入、所得減免等優惠明細表》(A201010)第7行“符合條件的居民企業之間屬于股息、紅利性質的永續債利息收入免征企業所得稅”填報金額大于0的企業;
(3)核定企業取《中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳和年度 納稅申報表(B類,2018年版)》第9行“符合條件的居民企業之間屬于股息、紅利性質的永續債利息收入免征企業所得稅”>0的企業。
18、《2019年新出臺(延續)企業所得稅優惠政策落實情況統計表》中“居民企業持有創新企業CDR取得的股息紅利所得免征企業所得稅”的“減免稅額”如何統計核算?
答:符合《2019年新出臺(延續)企業所得稅優惠政策落實情況統計表》中居民企業持有創新企業CDR取得的股息紅利所得免征企業所得稅的“戶數”統計條件的企業,《免稅收入、減計收入、所得減免等優惠明細表》(A201010)第6行“居民企業持有創新企業CDR取得的股息紅利所得免征企業所得稅”填報金額的合計值×25%+《中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳和年度納稅申報表(B類,2018年版)》第8行“居民企業持有創新企業CDR取得的股息紅利所得免征企業所得稅”填報金額的合計值×25%。
19、《2019年新出臺(延續)企業所得稅優惠政策落實情況統計表》中“居民企業持有創新企業CDR取得的股息紅利所得免征企業所得稅”的“戶數”如何統計核算?
答:查詢日期同時符合以下條件的企業戶數:
(1)已經進行過2019年度企業所得稅預繳納稅申報的查賬征收企業(剔除分支機構和報驗登記納稅人)和核定征收企業,取截至查詢日期最新的有效月(季)度預繳申報表,同一戶企業只取一次;
(2)查賬企業取《免稅收入、減計收入、所得減免等優惠明細表》(A201010)第6行“居民企業持有創新企業CDR取得的股息紅利所得免征企業所得稅”填報金額大于0的企業;
(3)核定企業取《中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳和年度 納稅申報表(B類,2018年版)》第8行“居民企業持有創新企業CDR取得的股息紅利所得免征企業所得稅”>0條件的企業。
20、《2019年新出臺(延續)企業所得稅優惠政策落實情況統計表》中“擴大固定資產加速折舊優惠政策適用范圍”的“新增行業——減免稅額”如何統計核算?
答:符合《2019年新出臺(延續)企業所得稅優惠政策落實情況統計表》中擴大固定資產加速折舊優惠政策適用范圍的“新增行業——戶數”統計條件的企業,
《固定資產加速折舊(扣除)優惠明細表》(A201020)第2行“(一)重要行業固定資產加速折舊”第6列“享受加速折舊優惠金額”填報金額合計值×25%。
21、《2019年新出臺(延續)企業所得稅優惠政策落實情況統計表》中“擴大固定資產加速折舊優惠政策適用范圍”的“新增行業——戶數”如何統計核算?
答:查詢日期同時符合以下條件的企業戶數:
(1)已經進行過2019年度企業所得稅預繳納稅申報的查賬征收企業(剔除分支機構和報驗登記納稅人),取截至查詢日期最新的有效月(季)度預繳申報表,同一戶企業只取一次;
(2)《固定資產加速折舊(扣除)優惠明細表》(A201020)第2行“(一)重要行業固定資產加速折舊”第6列“享受加速折舊優惠金額”填報金額大于0的企業;
(3)行業小類代碼,屬于財政部、稅務總局公告2019年第66號擴圍行業范圍。
22、財產行為稅減免稅分戶核算統計報表的統計口徑是什么?
答:按照各省地方性減稅核算口徑,在省局決策支持系統中生成分戶數據,并按納稅人索引與各省中央性減稅分戶數據進行合并報表。每戶各項減稅數據歸集為一條記錄,按照貨物勞務稅司提供的增值稅一般納稅人總分機構名單,匯總繳納的分支機構的各項減稅數據歸集到其總機構中。
“中央性減稅”“地方性減稅”欄次“小計”列,分別為中央性減稅各項政策減稅金額的合計和地方性減稅各稅種減稅金額的合計,“減稅金額”欄次“合計”列,為所有各個稅種減稅金額的總合計數。各省報表到縣局。
地方性減稅分戶核算數據按稅種進行匯總,生成《地方性減稅分地區統計表》《地方性減稅分行業統計表》《地方性減稅分登記注冊類型統計表》,“減稅戶數”、“減稅金額”統計口徑為本年累計數!皡R總”欄次為各稅種匯總數,“減稅戶數”去重?偩挚刹榭锤魇〖増蟊,各省報表到縣級。
23、外省的增值稅一般納稅人企業,在異地從事增值稅預繳的業務時需辦理跨區稅源登記,再預繳增值稅并繳納相應的城建稅及附加。外來建筑業預繳稅款時,無法通過系統查詢外來建筑納稅人是小規模納稅人還是一般納稅人,也無法確定申報期限(按季或按月),大廳人員操作時只能詢問納稅人,可能存在漏征或者多征情況。能否在金三系統增加對異地預繳納稅人的增值稅納稅人資格查詢功能?
答復:針對外出經營無法獲取納稅人在機構所在地的增值稅納稅人資格問題,總局已經編寫了業務需求,在核心征管系統中擬開發全國增值稅納稅人(已報驗)資格查詢功能。通過此功能,前臺辦稅人員可以按戶查詢增值稅納稅人資格,即納稅人是一般納稅人或是小規模納稅人,此功能預計在3月底完成開發上線。
24、金三核心征管系統的減稅降費查詢功能的部署情況?
答:目前,針對減稅降費,核心征管系統可以通過征前減免查詢功能、申報明細查詢功能、一戶式查詢功能查詢小微企業減稅降費的減免稅額。同時,由于從政策發布到系統上線時間較短,我們優先保證了生產功能的開發上線,針對核心征管系統的查詢統計功能仍在調整中,后續我們會積極收集相關單位的查詢要求,持續優化核心征管系統針對減稅降費的查詢功能。
25、金稅三期系統是否可通過企業稅務登記行業信息與申報表進行關聯比對,將從事國家限制和禁止行業企業的“是否為小微企業”欄次默認為“否”且無法修改?
答:企業所得稅法規定的“國家限制和禁止行業”所參照的相關目錄(產業結構調整指導目錄、外商投資指導目錄等)是按“產業”進行分類的,無法與稅務登記行業信息一一對應。因此,暫無法實現自動關聯比對,需要納稅人依據經營實際具體判定。
26、金稅三期系統是否可自動識別并標記符合小型微利企業優惠條件的企業?
答:金稅三期核心征管系統的月(季)度預繳納稅申報表已完成相關升級工作,實現系統的“自動識別、自動計算、自動成表、自動校驗”功能,可自動判斷是否符合小微企業條件,自動勾選“是否小微企業標識”,自動計算優惠稅款,自動填寫相應表單,提交申報表時自動校驗勾稽關系。
稅收政策類問答(之一)小規模納稅人免征增值稅政策
27、小微企業普惠性政策(增值稅)。按季申報小微企業4-6月銷售額32萬元,7月開具紅字發票沖減4-6月銷售額6萬元(銷貨退回),沖減后4-6月銷售額未超過30萬元,7月份企業要注銷,7月申報繳納的4-6月稅款可以退回嗎?
答:不可以。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部 國家稅務總局第50號令)第三十一條規定:小規模納稅人因銷售貨物退回或者折讓退還給購買方的銷售額,應從發生銷售貨物退回或者折讓當期的銷售額中扣減。因此該小規模納稅人7月發生的銷售退回,不能沖減4-6月的銷售額,其4-6月銷售額仍然為32萬元,銷售退回的6萬元,應從7-9月的銷售額中扣減并進行納稅申報。
28、我單位是進出口企業,需要轉登記為小規模納稅人,那么我單位在一般納稅人期間出口適用增值稅退(免)稅政策的貨物勞務、發生適用增值稅零稅率跨境應稅行為在轉小規模納稅人之后應該如何處理?
答:《國家稅務總局關于統一小規模納稅人標準有關出口退(免)稅問題的公告》(2018年第20號)第一條第一款、第二款規定:一般納稅人轉登記為小規模納稅人(以下稱轉登記納稅人)的,其在一般納稅人期間出口適用增值稅退(免)稅政策的貨物勞務、發生適用增值稅零稅率跨境應稅行為(以下稱出口貨物勞務、服務),繼續按照現行規定申報和辦理出口退(免)稅相關事項。自轉登記日下期起,轉登記納稅人出口貨物勞務、服務,適用增值稅免稅規定,按照現行小規模納稅人的有關規定辦理增值稅納稅申報。浙江省溫州市鹿城區稅務局吳橋辦稅服務廳反饋的企業提出的相關問題,應當按照上述規定執行。
29、在增值稅小規模納稅人日常申報完成后,后期發生的稽查查補銷售額或納稅評估調整銷售額,是否應合并計入該納稅人對應所屬期的銷售額,且在合并收入未超過月銷售額10萬元(季銷售額30萬元)的情況下,是否可以享受增值稅小規模納稅人免征增值稅政策?
答:在增值稅小規模納稅人日常申報完成后,后期發生稽查查補銷售額或納稅評估調整銷售額,應計入對應的稽查查補或者納稅評估所屬期的銷售額,合并銷售額后,未達到免稅銷售額標準的,仍可以享受小微企業免征增值稅優惠。
另外,需要說明的是,增值稅小規模納稅人稽查查補銷售額,不通過填寫申報表方式實現。
30、代開個人勞務費發票能否更加便捷、規范?
答:根據《國家稅務總局關于納稅人申請代開增值稅發票辦理流程的公告》(國家稅務總局公告2016年第59號)規定,自然人申請代開發票,提交身份證件及復印件。報送資料進一步減少,自然人代開發票更加便捷。下一步,稅務總局將按照《國家稅務總局關于2019年開展“便民辦稅春風行動”的意見》(稅總發〔2019〕19號)的要求,積極探索網上代開增值稅普通發票有關工作,開展稅務機關網上代開增值稅電子普通發票試點。
31、供熱公司優惠政策(財稅﹝2016﹞94號文件已到期,建議能繼續延期。
答:已延續,參見《財政部 稅務總局關于延續供熱企業增值稅 房產稅 城鎮土地使用稅優惠政策的通知》(財稅〔2019〕38號)。
稅收政策類問答(之二)小型微利企業普惠性企業所得稅減免政策
32、企業所得稅西部大開發優惠和小型微利企業優惠只能選擇一個,部分企業的稅負可能增加
答:根據企業所得稅法規定,小型微利企業減按20%稅率繳納企業所得稅。雖然后續出臺了減按50%計入應納稅所得額的政策,今年又出臺對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分,減按25%計入應納稅所得額,對超過100萬元但不超過300萬元的部分,減按50%計入應納稅所得額的政策,但綜合來看,仍應將小型微利企業優惠政策作為一項低稅率優惠,由于西部大開發優惠也是低稅率優惠,企業既符合西部大開發稅收優惠條件,又符合小型微利企業所得稅優惠條件,可按照自身實際情況從優選擇適用優惠稅率,但不得疊加享受。
33、企業上季度不符合小型微利企業優惠條件,本季度預繳是否可以享受小型微利企業優惠?
答:上季度不符合小型微利企業條件的企業,在本季度預繳企業所得稅時,按國家稅務總局公告2019年第2號第三條規定判斷符合小型微利企業條件的,應按照截至本期申報所屬期末累計情況計算享受小型微利企業所得稅減免政策。
34、小型微利企業所得稅優惠政策的有效期限是多久?
答:根據《財政部 稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)規定,對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分,減按25%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅;對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分,減按50%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅。以上政策執行期限為2019年1月1日至2021年12月31日。
35、2019年第一季度企業所得稅彌補虧損數據為什么結轉不過來?
答:根據企業所得稅法第五條規定,企業每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額,為應納所得額。因此,“允許彌補的以前年度虧損”應為確定金額。企業在進行第一季度預繳申報時,若尚未完成上一納稅年度匯算清繳,“允許彌補的以前年度虧損”則無法確定。企業如希望在第一季度預繳申報時彌補以前年度虧損,應在預繳申報前完成上一納稅年度匯算清繳。
36、根據財稅2018年51號文規定:企業發生職工教育經費支出,不超過工資薪金總額8%部分,準予在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除,結轉年限為多長?
答:無限期結轉。
稅收政策類問答(之三)增值稅小規模納稅人地方稅種和相關附加減征政策
37、增值稅小規模納稅人減征印花稅優惠是否可以與其他政策疊加?
答:《財政部 稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)明確,增值稅小規模納稅人已依法享受資源稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費附加、地方教育附加其他優惠政策的,可疊加享受本通知第三條規定的優惠政策。因此,增值稅小規模納稅人減征印花稅優惠可以與其他政策疊加。
38、文化事業建設費按月銷售額不超過2萬(季度不超過6萬)免征,能否提高至月銷售額不超過10萬(季度不超過30萬)?
答:2019年4月26日財政部印發了《關于調整部分政府性基金有關政策的通知》(財稅﹝2019﹞46號,以下簡稱《通知》),規定自2019年7月1日至2024年12月31日,對歸屬中央收入的文化事業建設費,按照繳納義務人應繳費額的50%減征;對歸屬地方收入的文化事業建設費,各。▍^、市)財政、黨委宣傳部門可以結合當地經濟發展水平、宣傳思想文化事業發展等因素,在應繳費額50%的幅度內減征。2019年6月24日,國家稅務總局印發了《關于調整部分政府性基金有關征管事項的公告》(2019年第24號),完善《文化事業建設費申報表》填表說明,簡化優惠政策的辦理,繳費人申報即可享受《通知》明確的優惠政策。截至目前,除重慶市對歸屬地方收入的娛樂業文化事業建設費減征10%和河南省歸屬地方收入配套文件暫未出臺外,其余省市均歸屬地方收入的文化事業建設費減征50%。
39、小規模納稅人10萬(季度30萬)以下免征增值稅,但其中代開專票時還是要征收增值稅,此時城建稅是享受減免,還是按照50%征收?
答:如納稅人符合財稅〔2019〕13號和江西省文件關于減征地方稅費政策的規定,可以享受減征優惠。
40、總機構是一般納稅人,分支機構是小規模納稅人,總機構與分支機構同屬于一個主管稅務機關,總機構房產、土地轉入分支機構,分支機構能否享受減稅降費政策?
答:現行企業所得稅實行法人稅制,由于分支機構不具備法人資格,其經營情況應并入企業總機構,由企業總機構匯總計算應納稅額,并享受相關優惠政策。如果分支機構是房產、土地相關稅種的納稅人,可以按規定享受減稅降費政策。
41、慎重確定政策執行期問題
今年普惠性減稅政策1月17日發布,政策執行自1月1日起,由此產生已繳稅款退稅問題,主要為自然人應退地方“六稅兩費”零散稅費。政策出臺滯后于執行時間,一定程度上給納稅人和稅務機關帶來執行落實稅收政策的難度。
建議國家出臺稅收政策時,慎重確定政策執行期,盡量不溯及既往,以便稅務機關將更多精力投入到新政落實工作中。建議在后續相關的稅收政策發布前,預留充分時間,對于新出臺政策的執行時間,建議采取政策發布時或一段時間后執行,給納稅人和稅務機關預留一定的時間作好業務準備、技術準備等。
答:稅收政策的研究出臺需要結合宏觀經濟形式和調控需要,按照黨中央、國務院決策部署決策出臺,確實存在部分政策出臺時間滯后于執行時間的問題。今后,我們將在職責范圍內,統籌考慮此建議,并盡量預留充分時間。
稅收政策類問答(之四)創業投資企業稅收優惠政策
42、公司制創投企業和合伙創投企業法人合伙人享受創業投資企業優惠政策是否需要向稅務機關備案?
答:《國家稅務總局關于發布修訂后的<企業所得稅優惠政策事項辦理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2018年第23號)明確企業享受優惠事項采取“自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的辦理方式,不再要求企業辦理備案手續!秶叶悇湛偩株P于創業投資企業和天使投資個人稅收政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第43號)明確規定按照國家稅務總局公告2018年第23號的規定辦理相關手續。此外,為進一步簡政放權,減輕納稅人負擔,《公告》不再要求合伙創投企業向稅務機關報送《合伙創投企業法人合伙人所得分配情況明細表》,改由合伙創投企業直接提供給法人合伙人留存備查。
43、初創科技型企業的研發費用總額占成本費用支出的比例如何把握?
答:研發費用總額占成本費用支出的比例,指企業接受投資當年及下一個納稅年度的研發費用總額合計占同期成本費用總額合計的比例。此口徑參考了高新技術企業研發費用占比的計算方法,一定程度上降低了享受優惠的門檻,使更多的企業可以享受到政策紅利。
比如,某公司制創投企業于2018年5月投資初創科技型企業,假設其他條件均符合文件規定,初創科技型企業2018年發生研發費用100萬元,成本費用1000萬元,2018年研發費用占比10%,低于20%;2019年發生研發費用500萬元,成本費用1000萬元,2019年研發費用占比50%,高于20%。按照《國家稅務總局關于創業投資企業和天使投資個人稅收政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第43號)明確的口徑,投資當年及下一年初創科技型企業研發費用平均占比為30%((100+500)/(1000+1000)×100%),該公司制創投企業可以享受稅收優惠政策。
44、初創科技型企業接受天使投資個人投資滿2年,在上海證券交易所、深圳證券交易所上市的,應如何處理?
答:天使投資個人投資初創科技型企業滿足投資抵扣稅收優惠條件后,初創科技型企業在上海證券交易所、深圳證券交易所上市的,天使投資個人在轉讓初創科技型企業股票時,有尚未抵扣完畢的投資額的,應向證券機構所在地主管稅務機關辦理限售股轉讓稅款清算,抵扣尚未抵扣完畢的投資額。清算時,應提供投資初創科技型企業后稅務機關受理的《天使投資個人所得稅投資抵扣備案表》和《天使投資個人所得稅投資抵扣情況表》。
45、符合條件的天使投資個人應如何進行申報抵扣?
答:天使投資個人轉讓未上市的初創科技型企業股權,按照規定享受投資抵扣稅收優惠時,應于股權轉讓次月15日內,向主管稅務機關報送《天使投資個人所得稅投資抵扣情況表》。同時,天使投資個人還應一并提供投資初創科技型企業后稅務機關受理的《天使投資個人所得稅投資抵扣備案表》。
其中,天使投資個人轉讓初創科技型企業股權需同時抵扣前36個月內投資其他注銷清算初創科技型企業尚未抵扣完畢的投資額的,申報時應一并提供注銷清算企業主管稅務機關受理并注明注銷清算等情況的《天使投資個人所得稅投資抵扣備案表》,以及前期享受投資抵扣政策后稅務機關受理的《天使投資個人所得稅投資抵扣情況表》。
46、符合條件的天使投資個人,有何備案要求?
答:天使投資個人應在投資初創科技型企業滿24個月的次月15日內,與初創科技型企業共同向初創科技型企業主管稅務機關辦理備案手續。備案時應報送《天使投資個人所得稅投資抵扣備案表》。被投資企業符合初創科技型企業條件的有關資料留存企業備查,備查資料包括初創科技型企業接受現金投資時的投資合同(協議)、章程、實際出資的相關證明材料,以及被投資企業符合初創科技型企業條件的有關資料。多次投資同一初創科技型企業的,應分次備案。
稅收政策類問答(之五)深化增值稅改革即問即答
47、公司2019年已適用加計抵減政策,但由于2020年不符合條件,不再享受加計抵減政策。該公司2019年已計提加計抵減額的進項稅額在2020年發生進項稅額轉出時,需要納稅人在2020年繼續核算加計抵減額的變動情況嗎?
答:《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部 稅務總局 海關總署2019年第39號)第七條第(二)項規定:“已計提加計抵減的進項稅額,按規定作進項稅額轉出的,應在進項稅額轉出當期,相應調減加計抵減額!币虼,如果納稅人2019年已計提加計抵減額的進項稅額,在2020年發生進項稅額轉出,無論該納稅人2020年是否仍適用加計抵減政策,均應在進項稅額轉出當期,相應調減加計抵減額。
48、國內旅客運輸服務的機票款進項稅計稅基礎為(票價+燃油費附加),民航基金等其他費用不可以作為進項稅的計稅基礎。每次計算進項稅的時間需要拆分,實際民航基金等其他費用作為計稅基礎對進項稅的影響金額并不不大,建議直接按照支付金額來計算進項稅,可大大提高辦稅效率。
答:在航空運輸電子客票行程單中,票價、燃油附加費和民航發展基金是分別列示的。其中,民航發展基金屬于政府性基金,不計入航空運輸企業的銷售收入,不征收增值稅。增值稅遵循“征扣一致”的基本原則,上環節征多少,下環節扣多少,上環節不征稅,下環節不扣稅。因此,民航發展基金不應納入進項抵扣的范圍。
49、納稅人提交加計抵減聲明后未及時計提加計抵減額,能否根據實際情況選擇更正申報或者補計提加計抵減額?
在實務中,納稅人提交加計抵減聲明后,可能存在未及時計提加計抵減發生額的情況。例如:某納稅人在5月1日提交了加計抵減聲明,進行了4月所屬期的增值稅納稅申報,當期申報抵扣的進項稅額合計為10000元,但未計提加計抵減額。納稅人是否可以根據自己的實際情況對4月所屬期的增值稅進行更正申報或者在5月所屬期時補計提?
答:按照《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號)的規定,納稅人可計提但未計提的加計抵減額,可在確定適用加計抵減政策當期一并計提。因此,如果納稅人滿足加計抵減條件,但因各種原因并未及時計提加計抵減額,允許納稅人在以后的申報期補充計提加計抵減額。案例中,該納稅人可以在5月所屬期納稅申報時,補充計提4月所屬期可計提但未計提的加計抵減額。
50、建議提高增值稅一般納稅人的認定標準至800萬元或者1000萬元
答:需結合深化增值稅改革各項工作與財政部統籌研究。
51、納稅人取得滴滴出行開具的增值稅電子發票,開票日期為4月1日之后,但行程單為4月1日之前的可否進行抵扣?
答:行程單為4月1日之前的運輸服務,屬于在國內旅客運輸服務抵扣進項稅政策生效之前發生的業務,其進項稅額不能從銷項稅額中抵扣。
稅收政策類問答(之六)企業扶貧捐贈所得稅政策宣傳問答
52、企業進行扶貧捐贈后在取得捐贈票據方面應注意什么?
答:根據《公益事業捐贈票據使用管理暫行辦法》(財綜〔2010〕112號)規定,各級人民政府及其部門、公益性事業單位、公益性社會團體及其他公益性組織,依法接受并用于公益性事業的捐贈財物時,應當向提供捐贈的法人和其他組織開具憑證。
企業發生對“目標脫貧地區”的捐贈支出時,應及時要求開具方在公益事業捐贈票據中注明目標脫貧地區的具體名稱,并妥善保管該票據。
53、2019年以前,企業發生的包括扶貧捐贈在內的各種公益性捐贈支出,在2018年度匯算清繳享受扶貧捐贈的稅前據實扣除政策時可如何進行實務處理?
答:對企業在2015年1月1日至2018年12月31日期間,發生的尚未全額扣除的符合條件的扶貧捐贈支出,以及其他尚在結轉扣除期限內公益性捐贈支出,在2018年度匯算清繳時,本著有利于納稅人充分享受政策紅利的考慮,可以比照如下示例申報扣除。
例1.某企業2017年共發生公益性捐贈支出90萬元,其中符合條件的扶貧捐贈50萬元,其他公益性捐贈40萬元。當年利潤總額400萬元,則2017年度公益性捐贈稅前扣除限額48萬元(400×12%),當年稅前扣除48萬,其余42萬元向2018年度結轉。
2018年度,該企業共發生公益性捐贈支出120萬元,其中符合條件的扶貧捐贈50萬元,其他公益性捐贈70萬元。當年利潤總額500萬元。則2018年度公益性捐贈稅前扣除限額60萬元(500×12%)。
49號公告下發后,該企業在2018年度匯算清繳申報時,對于2017年度結轉到2018年度扣除的42萬元公益性捐贈支出,在2018年度的公益性捐贈扣除限額60萬元內,可以扣除,填寫在《捐贈支出及納稅調整明細表》(A105070)“納稅調減金額”欄次42萬元;2018年的公益性捐贈稅前扣除限額還有18萬元,則2018年發生公益性捐贈120萬元中有102萬元不能稅前扣除金額,填寫在《捐贈支出及納稅調整明細表》(A105070)“納稅調增金額”欄次102萬元。
按照49號公告規定,2017年、2018年發生的符合條件的扶貧捐贈支出,未在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除的部分,可在2018年度匯算清繳時全額稅前扣除。因此,對于2018年度的納稅調增金額102萬元和納稅調減金額42萬元需綜合分析,將其中屬于2017年和2018年發生的符合條件的扶貧捐贈支出而尚未得到全額扣除的部分,應通過填寫年度申報表的《納稅調整項目明細表》(A105000)“六、其他”行次第4列“調減金額”,實現全額扣除。具體分析如下:
本著有利于納稅人充分享受政策紅利的考慮,對于2017年度的其他公益性捐贈40萬元,由于在當年限額扣除范圍內,可在2017年度稅前全額扣除,限額范圍內的8萬元可作為扶貧捐贈扣除,則2017年度尚有42萬元的扶貧捐贈支出未全額稅前扣除需結轉到2018年。對于2018年發生的其他公益性捐贈70萬元,有60萬元在扣除限額內,超過扣除限額的10萬元需結轉以后年度扣除,而2018年發生的扶貧捐贈50萬元未得到全額扣除。因此2017年度和2018年度共有92萬元的扶貧捐贈支出尚未得到全額扣除,需填寫年度申報表的《納稅調整項目明細表》(A105000)“六、其他”行次第4列“調減金額”欄次92萬元,實現全額扣除。
例2.某企業2015年發生扶貧捐贈100萬元,其他公益性捐贈50萬元,當年利潤總額1000萬元。公益性捐贈稅前扣除限額120萬元(1000×12%),當年稅前扣除120萬元。2016年度、2017年度、2018年度該企業均未發生公益性捐贈支出。由于《財政部稅務總局關于公益性捐贈支出企業所得稅稅前結轉扣除有關政策的通知》(財稅〔2018〕15號)規定,對2016年9月1日以后發生的公益性捐贈支出才準予結轉以后三年內扣除,所以2015年度發生的公益性捐贈支出,超過稅前扣除限額的扶貧捐贈支出30萬元,無法在2015年度稅前扣除,2016年度、2017年度申報時均無法稅前扣除。
49號公告下發后,該企業在2018年度匯算清繳時,對于2015年度的其他公益性捐贈50萬元,由于在2015年度的扣除限額范圍內,可在2015年度稅前全額扣除,扣除限額范圍內的其余70萬元可作為扶貧捐贈扣除,則2015年度尚有30萬元的扶貧捐贈支出未全額稅前扣除。此項金額,通過填寫2018年度申報表的《納稅調整項目明細表》(A105000)“其他”行次第4列“調減金額”30萬元,實現全額扣除。
54、、企業在2019年以前發生的尚未扣除的扶貧捐贈支出如何享受稅前據實扣除政策?
答:雖然49號公告規定企業的扶貧捐贈支出所得稅前據實扣除政策自2019年施行,但考慮到49號公告出臺于2019年4月2日,正處于2018年度的匯算清繳期。為讓企業盡快享受到政策紅利,同時減輕企業申報填寫負擔,對企業在2015年1月1日至2018年12月31日期間,發生的尚未全額扣除的符合條件的扶貧捐贈支出,可在2018年度匯算清繳時,通過填寫年度申報表的《納稅調整項目明細表》(A105000)“六、其他”行次第4列“調減金額”,實現全額扣除。
55、2019年以前企業發生的尚未扣除的扶貧捐贈支出能否適用稅前據實扣除政策?
答:早在2015年11月底,黨中央、國務院就做出了打贏脫貧攻堅戰的決策部署,提出廣泛動員全社會力量,合力推進脫貧攻堅。因此,49號公告明確,企業在2015年1月1日至2018年12月31日期間,發生的尚未扣除的符合條件的扶貧捐贈支出,也可執行所得稅前據實扣除政策。
56、企業2019年度匯算清繳申報時如何填報扶貧捐贈支出?
答:扶貧捐贈支出所得稅前據實扣除政策自2019年施行。2019年度匯算清繳開始前,稅務總局將統籌做好年度納稅申報表的修訂和納稅申報系統升級工作,擬在《捐贈支出及納稅調整明細表》(A105070)表中“全額扣除的公益性捐贈”行次下單獨增列一行,作為扶貧捐贈支出據實扣除的填報行次,以方便企業自行申報。
稅收政策類問答(之七)鐵路債券利息收入所得稅政策宣傳問答
57、個人購買2019-2023年發行的鐵路債券取得的利息如何計算享受減半征稅優惠?
答:個人購買的鐵路債券在派發利息時,應以利息全額收入的50%為應納稅所得額,按照“利息、股息、紅利所得”項目計算繳納個人所得稅,直接由兌付機構在向個人投資者兌付利息時代扣代繳。
58、企業投資者享受減半征稅優惠政策,需辦理什么手續?
答:為落實國務院簡政放權、放管結合、優化服務的要求,稅務總局在2018年下發了《關于發布修訂后的<企業所得稅優惠政策事項辦理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2018年第23號)!镀髽I所得稅優惠政策事項辦理辦法》明確企業享受優惠事項采取“自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的辦理方式,企業投資者可根據經營情況以及相關稅收規定自行判斷是否符合優惠事項規定的條件,并通過填報企業所得稅納稅申報表享受稅收優惠,在年度納稅申報及享受優惠事項前無需再履行備案手續,按照規定歸集和留存相關資料備查即可。
59、企業投資者享受減半征稅優惠的,應如何填報納稅申報表?
答:為規范納稅申報,提升納稅人申報體驗,預繳申報表和年度納稅申報表中對鐵路債券利息收入減半征收企業所得稅優惠政策設置了專門的行次。
預繳申報時,企業投資者將取得的鐵路債券利息收入乘以50%的金額填入《中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類,2018年版)》的附表《免稅收入、減計收入、所得減免等優惠明細表》(A201010)第22行“(三)取得鐵路債券利息收入減半征收企業所得稅”。
匯算清繳時,企業投資者將取得的鐵路債券利息收入乘以50%的金額填入《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表(A類,2017年版)》附表《免稅、減計收入及加計扣除優惠明細表》(A107010)第23行“(三)取得鐵路債券利息收入減半征收企業所得稅”。
需要提醒的是,為更好地貫徹落實企業所得稅優惠政策,便于納稅人申報享受,我局近期將調整完善納稅申報表,請企業投資者關注申報表的調整情況,如有變化,按照調整后的申報表準確申報享受減半征收企業所得稅優惠政策。
60、企業投資者取得鐵路債券利息收入,可以在預繳環節享受減半征稅優惠嗎?
答:企業投資者持有鐵路債券取得的利息收入,在預繳納稅申報時,即可享受減半征收企業所得稅優惠政策。企業投資者未在取得利息收入的當月(季)及時享受的,可在以后月(季)預繳申報時或年度匯算清繳時統一享受。
61、鐵路債券具體都包括哪些?
答:鐵路債券是指以中國鐵路總公司為發行和償還主體的債券,包括中國鐵路建設債券、中期票據、短期融資券等債務融資工具。
稅收政策類問答(之八)固定資產加速折舊政策即問即答
62、“66號公告”發布前未能享受加速折舊優惠政策的應如何處理?
答:對于《關于擴大固定資產加速折舊優惠政策適用范圍的公告》(財政部 稅務總局公告2019年第66號)發布前,制造業企業未能享受固定資產加速折舊政策的,可采取以下兩種方式處理:
一是可在以后(月)季預繳申報時匯總填入預繳申報表計算享受;
二是可在2019年度企業所得稅匯算清繳年度申報時統一計算享受。
63、制造業企業享受固定資產加速折舊政策需要辦理什么手續?
答:為貫徹落實稅務系統“放管服”改革,優化稅收環境,有效落實企業所得稅各項優惠政策,稅務總局于2018年制發了《關于發布修訂后的〈企業所得稅優惠政策事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2018年23號),修訂完善《企業所得稅優惠政策事項辦理辦法》。新的辦理辦法規定,企業所得稅優惠事項全部采用“自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的辦理方式。因此,制造業企業享受固定資產加速折舊政策的,無需履行相關手續,按規定歸集和留存備查資料即可。
64、制造業企業預繳申報時可以享受加速折舊稅收優惠嗎?
答:企業在預繳時可以享受加速折舊政策。企業在預繳申報時,由于無法取得主營業務收入占收入總額的比重數據,可以由企業合理預估,先行享受。在年度匯算清繳時,如果不符合規定比例,則一并進行調整。
65、制造業適用加速折舊政策的固定資產的范圍是什么?
答:制造業適用加速折舊政策的固定資產應是制造業企業新購進的固定資產。對于“新購進”可以從以下三個方面掌握:一是取得方式。購進包括以貨幣形式購進或自行建造兩種形式。將自行建造也納入享受優惠的范圍,主要是考慮到自行建造固定資產所使用的材料實際也是購進的,因此把自行建造的固定資產也看作是“購進”的。二是購進時點。除六大行業和四個領域重點行業中的制造業企業外,其余制造業企業適用加速折舊政策的固定資產應是2019年1月1日以后新購進的。購進時點按以下原則掌握:以貨幣形式購進的固定資產,除采取分期付款或賒銷方式購進外,按發票開具時間確認。以分期付款或賒銷方式購進的固定資產,按固定資產到貨時間確認。自行建造的固定資產,按竣工結算時間確認。三是已使用的固定資產!靶沦忂M”中的“新”字,只是區別于原已購進的固定資產,不是指非要購進全新的固定資產,因此企業購進的使用過的固定資產也可適用加速折舊政策。
66、制造業的劃分標準是什么?
答:為增強稅收優惠政策的確定性,《關于擴大固定資產加速折舊優惠政策適用范圍的公告》(財政部 稅務總局公告2019年第66號)規定,制造業按照國家統計局《國民經濟行業分類和代碼(GB/T 4754-2017)》執行。今后國家有關部門更新國民經濟行業分類和代碼,從其規定。
考慮到企業多業經營的實際情況,為增強確定性與可操作性,在具體判斷企業所屬行業時,可使用收入指標加以判定。制造業企業是指以制造業行業業務為主營業務,固定資產投入使用當年的主營業務收入占企業收入總額50%(不含)以上的企業。收入總額是指企業所得稅法第六條規定的收入總額。
稅收政策類問答(之九)其他稅收優惠政策即問即答
67、關于水泥產品享受增值稅即征即退政策摻兌廢渣比例有關計算問題的問答
《財政部 稅務總局關于印發〈資源綜合利用產品和勞務增值稅優惠政策目錄〉的通知》(財稅〔2015〕78號)規定,納稅人銷售自產的利用“廢渣”生產的“水泥、水泥熟料”,符合條件的,可以享受增值稅70%即征即退政策。其中,42.5及以上等級水泥摻廢比例需達到20%以上,其他水泥、水泥熟料的摻廢比例需達到40%以上。在旋窯法生產水泥過程中,煤炭被粉碎為煤粉,與其他材料石灰石、廢渣等一起投爐燃燒,進而得到水泥產品。請問,煤炭是屬于財稅〔2015〕78號文件所列“其他材料”,還是屬于外部動力?是否應參與摻兌廢渣比例的計算?
答:煤炭在水泥生產過程中屬于外部動力,將其粉碎投爐,是為了充分燃燒,釋放熱值,不屬于生產水泥產品的“其他材料”,不應參與摻兌廢渣比例的計算。
68、我單位招錄重點群體的減免優惠,請問可以優先減免企業所得稅嗎?
答:企業招用建檔立卡貧困人口,以及在人力資源社會保障部門公共就業服務機構登記失業半年以上且持《就業創業證》或《就業失業登記證》(注明“企業吸納稅收政策”)的人員,與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的,自簽訂勞動合同并繳納社會保險當月起,在3年內按實際招用人數予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業所得稅優惠。
69、企業招收退役士兵優惠政策有哪些?
答:自主就業退役士兵從事個體經營的,自辦理個體工商戶登記當月起,在3年(36個月,下同)內按每戶每年12000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。限額標準最高可上浮20%,各省、自治區、直轄市人民政府可根據本地區實際情況在此幅度內確定具體限額標準。
納稅人年度應繳納稅款小于上述扣減限額的,減免稅額以其實際繳納的稅款為限;大于上述扣減限額的,以上述扣減限額為限。納稅人的實際經營期不足1年的,應當按月換算其減免稅限額。換算公式為:減免稅限額=年度減免稅限額÷12×實際經營月數。城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加的計稅依據是享受本項稅收優惠政策前的增值稅應納稅額。
70、某單位需要到大廳進行招用自主就業退役士兵的備案,需要帶什么材料?
答:企業招用自主就業退役士兵享受稅收優惠政策的,無需備案,申報享受,并將以下資料留存備查:l.招用自主就業退役士兵的《中國人民解放軍義務兵退出現役證》《中國人民解放軍士官退出現役證》或《中國人民武裝警察部隊義務兵退出現役證》《中國人民武裝警察部隊士官退出現役證》;2.企業與招用自主就業退役士兵簽訂的勞動合同(副本),為職工繳納的社會保險費記錄;3.自主就業退役士兵本年度在企業工作時間表。
71、企業招用自主就業退役士兵享受的減免可以用于企業所得稅嗎?
答:企業招用自主就業退役士兵,與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的,自簽訂勞動合同并繳納社會保險當月起,在3年內按實際招用人數予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業所得稅優惠。
國家稅務總局:[納稅服務類]對部分涉稅中介機構等提出的建議問題,稅務總局回復
72、對部分涉稅中介機構提出的“給涉稅專業服務機構開通批量納稅申報”的建議,稅務總局是如何考慮的?
答:《涉稅專業服務監管辦法(試行)》明確要求,稅務機關應當依托信息化平臺,為信用等級高的涉稅專業服務機構開展批量納稅申報、信息報送等業務提供便利化服務。鑒于批量納稅申報與各。▍^、市)電子稅務局的功能設計與開發進度密切相關,稅務總局將根據涉稅專業服務監管辦法及相關規定,推動各省落實開展批量申報事宜。
73、對部分涉稅中介機構提出的“涉稅中介機構相關人員與委托企業終止服務合同后,簡化在稅務系統中的備案信息更改或撤銷的辦理程序”的建議,稅務總局是如何考慮的?
答:根據《國家稅務總局關于采集涉稅專業服務基本信息和業務信息有關事項的公告》(國家稅務總局公告2017年第49號)要求,對于業務委托協議正常終止的,不需報送有關信息;對于提前終止業務委托協議的,需要向主管稅務機關進行信息變更。下一步,稅務總局將進一步統一監管政策解讀口徑,推進各地積極開展宣傳輔導;各地稅務機關將加強工作人員業務培訓,提高落實相關政策的水平。
74、對部分納稅人和基層稅務干部提出的“制作多種形式的宣傳產品,梳理政策清單”的建議,稅務總局是如何考慮的?
答:稅務總局已結合減稅降費重點稅收政策,制作了長圖、折頁、視頻等宣傳產品在12366納稅服務平臺上發布,并將電子版下發各地推廣使用。稅務總局近期將進一步加大對12366平臺的宣傳推廣力度,進一步提高納稅人對于宣傳渠道和產品的了解。關于“降低社保費率”相關宣傳產品,稅務總局已按計劃完成產品制作,按照局領導要求目前暫未在全國推廣,下一步將按照降低社保費率的統一宣傳計劃安排予以發布。地方宣傳產品,應由各地稅務機關制作完成。
75、對部分納稅人提出的“加強輔導力度,豐富宣傳方式”的建議,稅務總局是如何考慮的?
答:稅務總局已明確要求,各地稅務機關應加強貫徹落實,進一步加強宣傳輔導,豐富宣傳渠道,持續做好減稅降費相關工作的貫徹落實。根據《國家稅務總局辦公廳關于印發〈2019年深化增值稅改革納稅服務工作方案〉的通知》的要求,各。▍^、市)稅務機關應創新工作方法,統籌組織開展本。▍^、市)深化增值稅改革納稅服務工作,設計本。▍^、市)宣傳輔導產品,開展本。▍^、市)宣傳咨詢和培訓輔導工作,指導。▍^、市)以下稅務機關開展深化增值稅改革納稅服務工作;市縣稅務機關結合本地實際,具體實施深化增值稅改革納稅服務工作,創新方式、聚焦獲得感,切實響應納稅人深化增值稅改革政策落地方面的訴求。
76、對于部分納稅人反映的“12366熱線等待時間長,答復準確性不高,人員配置不足”的問題,稅務總局的解決措施和意見是什么?
答:稅務總局定期進行12366納稅服務質效監測,幫助各地發現和改進目前在服務中存在的問題。對于不能達到稅務總局標準要求的,我們會根據監測結果,建議當地稅務機關進一步優化12366人員配置,提高接通率,加強培訓提高準確性和規范性。目前稅務總局12366納稅服務平臺已開通智能咨詢、眾包互助咨詢和網絡在線咨詢,當熱線資源不能滿足需求時,納稅人可以通過多種渠道獲取服務。
77、對于納稅人反映的“培訓輔導頻次過多”、“缺乏針對性”、“信息來源多、信息量大”等問題的解決措施和意見是什么?
答:今年出臺的減稅降費政策比較集中,在日常宣傳輔導基礎上各地稅務機關面對納稅人又開展了三輪宣傳輔導,3月26日至30日面向增值稅一般納稅人開展了第一輪的宣傳輔導;為確保小微企業在減稅后首個季度大征期“報好稅”和增值稅一般納稅人4月1日起“開好票”,4月1日至10日面向小微企業和增值稅一般納稅人開展了第二輪宣傳輔導;為對新老政策統籌開展深入細致的針對性答疑解難為重點,確保政策更好地落地落實,4月11日至30日面向所有納稅人開展了第三輪針對性答疑解難輔導。在宣傳輔導過程中,由于政策集中,有些地方確實存在頻次過多、缺乏針對性、信息來源多、信息量大等問題。為解決這些問題,下一步稅務總局一般不再集中組織開展分輪宣傳輔導,各地稅務機關要統籌做好本地面向納稅人的減稅降費宣傳輔導工作,要突出重點有針對性,增強宣傳輔導精準性,提升宣傳輔導工作實效。
78、對部分稅務機關提出的總局應搭建納稅人培訓共享平臺、制作更多宣傳輔導產品等建議,稅務總局是如何考慮的?
答:此建議已吸收采納。目前,總局已經搭建了12366納稅服務平臺,設立了減稅降費專欄,第一時間在減稅降費專欄中發布相關政策及其解讀,制作視頻、海報、折頁等產品,通過納稅服務平臺或下發各地廣泛宣傳。此外,納稅人還可以通過12366納稅服務平臺報名參加各地現場培訓,觀看在線直播等,及時了解最新政策規定。今后,總局將繼續通過12366納稅服務平臺開展相關宣傳輔導工作,進一步增強宣傳輔導效果。


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